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当凶某种原凶不能满足有关法规对激励性股票期权的要求时，股票期权就
为非法定股票期权。
根据美国《国内税务法则》的规定，分两种情况：第一，标的股票公开上市交
易的期权属于确定的公平市场价值，因此在授予时将被征税，授予期权的公平市
场价值与购买期权所花赀的伞部费用之差被确认为雇员的普通收入，以普通收
入税率计税，雇员此后获得的收益不再作为普通收入纳税。如果雇员行权后长
其Ij持有，则在他…售股票时所得的收入将被视为K期资本利得，钲收长期资本利
得税，应税金额为股票的出售价格减去全部行权费用，再减去期权授予时被确认
为普通收入的金额。获得公司给予的薪酬时，必须以该薪酬的公平市场价值缴
纳普通收入税，但如果该薪酬是以非法定股票期权的形式给予的，则根据该法规
第83条之规定，被授予人将会立即被征税。第二，标的股票没有公开上市交易
的期权，由丁无法确定其公平市场价值，则在授予时将不被征收任何税收，但当
雇员行权时，其收入将被确认为莆通收入，并缴纳相应的普通收入税，应税莆通
收入为行权时的公平市场价值减去获得期权所需的全部费用，在股权授予时没
有征收任何税收的代价是雇员获得期权后至行权的时问段内标的股票的增值将
被作为普通收入纳税，而H‘是作为长期资本利得纳税。当雇员确认为普通收入
纳税时，雇主同时可以得到相应的同等金额的税基扣减。
非法定股票期权与激励性股票其Ij权(法定股票期权)相比，期权拥有者在行
权时要按照普通收入交纳所得税，在行权股票…售时，再按照资本利得交纳资本
利得税，前期已经交纳部分做扣除处理，如果在资本利得税和所得税相同的情况
下，其实际税赋负担与激励性股票期权的税赋负于H是一样的。税法上规定非法
定股票期权的差价收益可以作为成本从利润中扣除，这样，实行非法定股票期权
的公司将会享受到一定程度上的所得税的好处，M接起到了避税的目的。同时，
期权拥有者和期权制订者具有较大的灵活性，在20世纪90年代，由丁‘所得税的
最高税率和长期资本利得税税率均为28％，两者差额为0，受到了美国企业的普
遍欢i旦J。
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